三农合作社会计核算流程手册

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三农合作社会计核算流程手册
第 1 章 引言.................................................................................................................................. 4
1 农民合作社概述............................................................................................................. 4
2 会计核算在三农合作社的重要性................................................................................. 4
第 2 章 会计核算基础................................................................................................................... 4
1 会计核算原则................................................................................................................ 4
2 会计科目设置................................................................................................................ 5
3 记账方法及流程............................................................................................................. 5
第 3 章 资产核算........................................................................................................................... 6
1 货币资金核算................................................................................................................ 6
1.1 现金核算.................................................................................................................... 6
1.2 银行存款核算............................................................................................................. 6
2 存货核算........................................................................................................................ 6
2.1 存货分类.................................................................................................................... 6
2.2 存货入库核算............................................................................................................. 7
2.3 存货出库核算............................................................................................................. 7
3 固定资产核算................................................................................................................ 7
3.1 固定资产分类............................................................................................................. 7
3.2 固定资产增加核算..................................................................................................... 7
3.3 固定资产减少核算..................................................................................................... 7
4 投资核算........................................................................................................................ 8
4.1 短期投资核算............................................................................................................. 8
4.2 长期投资核算............................................................................................................. 8
第 4 章 负债核算........................................................................................................................... 8
1 流动负债核算................................................................................................................ 8
1.1 短期借款核算............................................................................................................. 8
1.2 应付账款核算............................................................................................................. 8
1.3 预收账款核算............................................................................................................. 8
1.4 应付工资核算............................................................................................................. 8
1.5 应交税费核算............................................................................................................. 9
2 长期负债核算................................................................................................................ 9
2.1 长期借款核算............................................................................................................. 9
2.2 应付债券核算............................................................................................................. 9
2.3 长期应付款核算......................................................................................................... 9
3 应付福利费及股金分红核算......................................................................................... 9
3.1 应付福利费核算......................................................................................................... 9
3.2 股金分红核算............................................................................................................. 9
第 5 章 所有者权益核算............................................................................................................. 10
1 股金核算...................................................................................................................... 10
1.1 股金认缴.................................................................................................................. 10
1.2 股金退还.................................................................................................................. 10

1.3 股金分红.................................................................................................................. 10
2 公积金核算.................................................................................................................. 10
2.1 公积金提取.............................................................................................................. 10
2.2 公积金使用.............................................................................................................. 10
3 未分配利润核算........................................................................................................... 10
3.1 未分配利润的形成................................................................................................... 10
3.2 未分配利润的分配................................................................................................... 11
3.3 未分配利润的转入................................................................................................... 11
第 6 章 收入核算......................................................................................................................... 11
1 销售收入核算.............................................................................................................. 11
1.1 销售收入范围........................................................................................................... 11
1.2 销售收入确认原则................................................................................................... 11
1.3 销售收入核算流程................................................................................................... 11
1.4 销售收入核算方法................................................................................................... 11
2 非销售收入核算........................................................................................................... 12
2.1 非销售收入范围....................................................................................................... 12
2.2 非销售收入确认原则............................................................................................... 12
2.3 非销售收入核算流程............................................................................................... 12
2.4 非销售收入核算方法............................................................................................... 12
3 收入确认及计量........................................................................................................... 12
3.1 收入确认原则........................................................................................................... 12
3.2 收入计量.................................................................................................................. 12
3.3 收入核算流程........................................................................................................... 12
第 7 章 成本费用核算................................................................................................................. 12
1 生产成本核算.............................................................................................................. 12
1.1 直接材料成本核算................................................................................................... 12
1.2 直接人工成本核算................................................................................................... 13
1.3 间接成本核算........................................................................................................... 13
2 销售成本核算.............................................................................................................. 13
2.1 销售成本组成........................................................................................................... 13
2.2 销售成本计算........................................................................................................... 13
3 营业费用核算.............................................................................................................. 13
3.1 管理费用核算........................................................................................................... 13
3.2 财务费用核算........................................................................................................... 13
3.3 销售费用核算........................................................................................................... 13
4 税费核算...................................................................................................................... 13
4.1 增值税核算.............................................................................................................. 13
4.2 企业所得税核算....................................................................................................... 14
4.3 其他税费核算........................................................................................................... 14
第 8 章 利润及利润分配核算..................................................................................................... 14
1 利润核算...................................................................................................................... 14
1.1 概述.......................................................................................................................... 14
1.2 营业利润核算........................................................................................................... 14
1.3 利润总额核算........................................................................................................... 14

1.4 净利润核算.............................................................................................................. 14
2 利润分配核算.............................................................................................................. 15
2.1 概述.......................................................................................................................... 15
2.2 提取盈余公积金....................................................................................................... 15
2.3 提取公益金.............................................................................................................. 15
2.4 分配给社员.............................................................................................................. 15
3 年度利润结算.............................................................................................................. 15
第 9 章 财务报表与分析............................................................................................................. 15
1 资产负债表.................................................................................................................. 15
1.1 编制原则.................................................................................................................. 15
1.2 表内项目.................................................................................................................. 15
1.3 编制方法.................................................................................................................. 16
2 利润表.......................................................................................................................... 16
2.1 编制原则.................................................................................................................. 16
2.2 表内项目.................................................................................................................. 16
2.3 编制方法.................................................................................................................. 16
3 现金流量表.................................................................................................................. 16
3.1 编制原则.................................................................................................................. 16
3.2 表内项目.................................................................................................................. 16
3.3 编制方法.................................................................................................................. 16
4 财务分析...................................................................................................................... 16
4.1 偿债能力分析........................................................................................................... 16
4.2 营运能力分析........................................................................................................... 16
4.3 盈利能力分析........................................................................................................... 17
4.4 发展能力分析........................................................................................................... 17
4.5 财务状况综合分析................................................................................................... 17
第 10 章 会计档案管理及审计................................................................................................... 17
1 会计档案管理............................................................................................................. 17
1.1 档案管理的重要性................................................................................................. 17
1.2 档案管理的职责与制度......................................................................................... 17
1.3 会计档案的分类与归档......................................................................................... 17
1.4 档案的保管与销毁................................................................................................. 17
2 内部审计.................................................................................................................... 17
2.1 内部审计的组织与职责......................................................................................... 17
2.2 内部审计的实施..................................................................................................... 17
2.3 内部审计报告......................................................................................................... 18
3 外部审计.................................................................................................................... 18
3.1 外部审计的必要性................................................................................................. 18
3.2 外部审计的委托与实施......................................................................................... 18
3.3 外部审计的配合..................................................................................................... 18
4 审计报告及改进措施................................................................................................. 18
4.1 审计报告的接收与解读......................................................................................... 18
4.2 改进措施的制定与落实......................................................................................... 18
4.3 改进效果的跟踪与评价......................................................................................... 18

第 1 章引言

1.1 农民合作社概述

农民合作社作为一种重要的农村经济组织形式，在我国农业发展历程中扮

演着举足轻重的角色。它是在农村家庭承包经营基础上，由农民自愿联合、民主

管理、共同劳动、共享利益的经济组织。农民合作社的成立旨在提高农业生产效

益，促进农民增收，优化农业产业结构，推进农业现代化进程。

1.2 会计核算在三农合作社的重要性

会计核算是三农合作社内部管理的重要环节，对于合作社的健康发展具有

举足轻重的作用。以下几点阐述了会计核算在三农合作社的重要性：

（1）保证合作社经济活动的合规性：会计核算有助于合作社遵循国家法律

法规和政策要求，规范经济行为，防范经营风险。

（2）反映合作社经营状况：通过会计核算，可以全面、准确地了解合作社

的经营成果和财务状况，为管理层制定决策提供依据。

（3）促进合作社内部管理：会计核算有助于合作社建立健全内部管理制度，

提高经营管理水平，实现资源优化配置。

（4）保障合作社成员权益：会计核算可以保证合作社成员的利益分配公平、

合理，增强成员的凝聚力和归属感。

（5）提高合作社信用等级：良好的会计核算有助于合作社在金融机构获得

信贷支持，降低融资成本，促进合作社发展。

（6）满足部门监管需求：会计核算为部门提供了合作社经营状况的真实、

完整信息，有助于实施有效的宏观调控和政策支持。

会计核算在三农合作社中具有不可替代的重要作用。因此，加强会计核算工

作，提高会计信息质量，对于促进三农合作社健康发展具有重要意义。

第 2 章会计核算基础

2.1 会计核算原则

会计核算原则是三农合作社会计工作的基本规范，是保证会计信息质量的

重要保障。以下为三农合作社应遵循的主要会计核算原则：

（1）可靠性原则：会计信息应当真实、完整、客观地反映三农合作社的经

济业务和财务状况。

（2）相关性原则：会计信息应当与三农合作社的经济活动相关，有助于信

息使用者进行决策。

（3）可比性原则：会计信息应当在时间、空间上具有可比性，便于分析、

评价三农合作社的财务状况和经营成果。

（4）及时性原则：会计信息应当及时收集、处理和传递，保证信息使用者

能够及时了解三农合作社的财务状况。

（5）明晰性原则：会计记录和报告应当清晰明了，便于理解和使用。

（6）权责发生制原则：收入、费用应当在其发生时确认，资产、负债应当

在其形成或发生变动时确认。

（7）一致性原则：会计处理方法应当在一定时期内保持一致，不得随意变

更。

2.2 会计科目设置

会计科目是反映三农合作社经济业务和财务状况的基本单位。合理的会计科

目设置有助于提高会计信息质量。以下为三农合作社常见的会计科目设置：

（1）资产类科目：包括现金、银行存款、应收款、存货、固定资产、无形资产

等。

（2）负债类科目：包括应付款、借款、应付工资、应交税费等。

（3）共同类科目：包括资本、公积、盈余公积等。

（4）收入类科目：包括销售收入、投资收益、其他收入等。

（5）费用类科目：包括生产成本、销售费用、管理费用、财务费用等。

2.3 记账方法及流程

记账方法是指将三农合作社的经济业务按照一定的规则记录在会计账簿上

的方法。记账流程主要包括以下环节：

（1）填制原始凭证：根据实际发生的经济业务，填制原始凭证，包括收据、

发票、结算单等。

（2）审核原始凭证：对填制的原始凭证进行审核，保证其真实、完整、合

规。

（3）编制记账凭证：根据审核无误的原始凭证，编制记账凭证，包括借方、

贷方科目及其金额。

（4）登记会计账簿：将记账凭证的内容登记在相应的会计账簿上，包括日

记账、总账、明细账等。

（5）定期对账：对会计账簿进行定期检查，保证账簿记录的准确性。

（6）编制会计报表：根据会计账簿的记录，编制资产负债表、利润表、现

金流量表等会计报表。

（7）会计档案管理：对会计凭证、账簿、报表等会计档案进行整理、归档和

保管。

第 3 章资产核算

3.1 货币资金核算

3.1.1 现金核算

现金核算是指合作社在日常经营活动中对现金的收付、保管及核算工作。主

要包括以下内容：

（1）现金收入核算：明确现金收入来源，保证收入合法合规，及时入账。

（2）现金支出核算：合理控制现金支出，保证支出合规，对大额支出实行

审批制度。

（3）现金日记账管理：每日记录现金收支情况，做到日清月结，保证现金

账面余额与实际库存相符。

3.1.2 银行存款核算

银行存款核算是指合作社在银行开立的账户中存款的收付及核算工作。主要

包括以下内容：

（1）银行存款收入核算：及时记录银行存款收入，保证收入来源清晰，避

免遗漏。

（2）银行存款支出核算：合理规划银行存款支出，对大额支出实行审批制

度，保证支出合规。

（3）银行存款日记账管理：每月与银行对账单进行核对，保证账面余额与

银行余额相符。

3.2 存货核算

3.2.1 存货分类

根据合作社的实际情况，对存货进行合理分类，主要包括原材料、在产品、

半成品、成品、低值易耗品等。

3.2.2 存货入库核算

（1）原材料入库：根据采购合同、验收单等单据，及时办理入库手续，核

算原材料成本。

（2）在产品、半成品、成品入库：根据生产任务单、验收单等单据，办理入

库手续，核算生产成本。

（3）低值易耗品入库：按照实际购入数量和金额，办理入库手续，合理摊

销。

3.2.3 存货出库核算

（1）原材料出库：根据生产计划、领料单等单据，办理出库手续，核算生

产成本。

（2）在产品、半成品、成品出库：根据销售合同、发货单等单据，办理出库

手续，确认销售收入。

（3）低值易耗品出库：根据实际领用情况，办理出库手续，合理摊销。

3.3 固定资产核算

3.3.1 固定资产分类

根据合作社的实际情况，对固定资产进行分类，主要包括房屋及建筑物、机

器设备、运输设备等。

3.3.2 固定资产增加核算

（1）购入固定资产：根据购入合同、发票等单据，办理入库手续，核算固

定资产原值。

（2）自建固定资产：根据工程预算、决算等单据，办理入库手续，核算固

定资产原值。

（3）接受捐赠固定资产：根据捐赠协议、评估报告等单据，办理入库手续，

核算固定资产原值。

3.3.3 固定资产减少核算

（1）出售固定资产：根据出售合同、发票等单据，办理出库手续，核算固

定资产净值。

（2）报废固定资产：根据报废审批单、评估报告等单据，办理出库手续，

核算固定资产净值。

（3）盘亏固定资产：根据盘亏报告、审批单等单据，办理出库手续，核算

固定资产净值。

3.4 投资核算

3.4.1 短期投资核算

短期投资主要包括债券、股票等投资品种。核算内容包括：

（1）投资成本核算：根据购买合同、发票等单据，确认投资成本。

（2）投资收益核算：根据投资品种的实际收益情况，确认投资收益。

3.4.2 长期投资核算

长期投资主要包括股权投资、债权投资等。核算内容包括：

（1）投资成本核算：根据投资合同、评估报告等单据，确认投资成本。

（2）投资收益核算：根据投资收益分配方案，确认投资收益。

（3）投资减值准备：根据投资对象的经营状况，合理计提投资减值准备。

第 4 章负债核算

4.1 流动负债核算

4.1.1 短期借款核算

农民合作社因经营需要，向金融机构或其他单位借入的期限在一年以内的

借款，应作为短期借款进行核算。短期借款的核算应详细记录借款金额、借款日

期、还款日期、利率等信息。

4.1.2 应付账款核算

应付账款是指合作社因购买商品、接受服务等而应付给他人的款项。应付账

款核算需记录供应商名称、金额、应付期限等信息，并按照实际发生情况进行账

务处理。

4.1.3 预收账款核算

预收账款是指合作社向客户预收的商品或服务款项。预收账款核算应详细记

录客户名称、预收金额、预收期限等信息，并在商品或服务完成后进行相应账务

处理。

4.1.4 应付工资核算

合作社应按月计算应付给员工的工资，并按照实际发生情况进行核算。应付

工资核算应包括基本工资、加班工资、奖金等，并详细记录员工姓名、工资金额

等信息。

4.1.5 应交税费核算

合作社应按照国家税收法律法规，及时计算、申报和缴纳各项税费。应交税

费核算包括增值税、企业所得税、个人所得税等，并详细记录税种、税率、应纳税

额等信息。

4.2 长期负债核算

4.2.1 长期借款核算

长期借款是指合作社向金融机构或其他单位借入的期限超过一年的借款。长

期借款核算应记录借款金额、借款日期、还款日期、利率等信息，并按期计提利

息。

4.2.2 应付债券核算

合作社发行的债券应作为应付债券进行核算。应付债券核算应详细记录债券

面值、发行日期、到期日期、利率等信息，并按照债券合同约定进行账务处理。

4.2.3 长期应付款核算

长期应付款是指合作社在一年以上期限内应付给他人的款项。长期应付款核

算包括长期租赁、融资租赁等，应详细记录付款金额、付款期限等信息。

4.3 应付福利费及股金分红核算

4.3.1 应付福利费核算

合作社应按照国家相关规定，为员工提取福利费。应付福利费核算应包括养

老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等，并详细记录福利费金额、

提取比例等信息。

4.3.2 股金分红核算

合作社在经营过程中，根据章程规定或股东会决议，对股东进行分红。股金

分红核算应记录分红金额、分红比例、分红日期等信息，并在分红时进行相应账

务处理。

注意：本章所述负债核算流程，需按照合作社实际经营情况及相关法律法

规进行调整和完善。在核算过程中，务必保持数据的准确性和及时性，保证合作

社财务状况的真实反映。

第 5 章所有者权益核算

本章主要对三农合作社会计核算中的所有者权益部分进行详细阐述，包括

股金核算、公积金核算以及未分配利润核算。

5.1 股金核算

股金是指合作社成员按照合作社章程规定，认缴的出资额。股金核算主要包

括以下内容：

5.1.1 股金认缴

合作社成员应当按照章程规定，认缴相应的股金。会计处理时，借记“现

金”、“银行存款”等科目，贷记“股金”科目。

5.1.2 股金退还

合作社成员退出合作社时，应根据合作社章程规定办理股金退还。会计处理

时，借记“股金”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

5.1.3 股金分红

合作社盈余分配时，按照章程规定，将部分盈余以股金分红的形式分配给

合作社成员。会计处理时，借记“盈余分配”科目，贷记“应付股利”科目。

5.2 公积金核算

公积金是合作社按照国家法律法规和合作社章程规定，从盈余中提取的资

金。公积金核算主要包括以下内容：

5.2.1 公积金提取

合作社按照规定比例从盈余中提取公积金。会计处理时，借记“盈余分配”

科目，贷记“公积金”科目。

5.2.2 公积金使用

合作社使用公积金时，应严格按照规定用途进行。会计处理时，借记“公积

金”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

5.3 未分配利润核算

未分配利润是指合作社历年累计盈余中，扣除应分配的盈余后的剩余部分。

未分配利润核算主要包括以下内容：

5.3.1 未分配利润的形成

合作社在盈余分配时，将当年盈余扣除应分配的部分后，剩余部分转入未

分配利润。会计处理时，借记“盈余分配”科目，贷记“未分配利润”科目。

5.3.2 未分配利润的分配

合作社在后续年度分配盈余时，首先应弥补以前年度的亏损，然后按照章

程规定进行分配。会计处理时，借记“未分配利润”科目，贷记“盈余分配”等

科目。

5.3.3 未分配利润的转入

合作社在年末将盈余分配科目中的余额转入未分配利润科目。会计处理时，

借记“盈余分配”科目，贷记“未分配利润”科目。

通过以上核算，合作社可以准确地反映所有者权益的变动情况，为合作社

的决策提供依据。

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三农合作社会计核算流程手册第1章引言..................................................................................................................................41.1农民合作社概述.............................................................................................................41.2会计核算在三农合作社的重要性.................

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