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2016营改增通知附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定

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附件2：
营业税改征增值税试点有关事项的规定
一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改
征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增
值税的纳税人]有关政策
（一）兼营。
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形
资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核
算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额
的，按照以下方法适用税率或者征收率：
1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、
无形资产或者不动产，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服
务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配
劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（二）不征收增值税项目。
1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输
服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业
的服务。
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2.存款利息。
3.被保险人获得的保险赔付。
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、
开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等
方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、
负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不
动产、土地使用权转让行为。
(三)销售额。
1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息
性质的收入为销售额。
2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取
的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过
户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为
销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为
销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转
让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转
入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移
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动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
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.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣
除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性
收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者
行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
5.融资租赁和融资性售后回租业务。
（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租
赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部
价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和
人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额
为销售额。
（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租
赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得
的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借
款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利
息后的余额作为销售额。
（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动
产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融
资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴
纳增值税。
3
继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳
税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业
务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后
回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租
服务，可以选择以下方法之一计算销售额：
①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承
租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外
汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销
售额。
纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期
销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应
当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为
当期实际收取的本金。
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承
租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票
可以开具普通发票。
②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付
的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债
券利息后的余额为销售额。
（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济
技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016
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年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月
起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月
1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，
在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点
规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性
售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定
执行。
6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费
和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）
提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣
除支付给承运方运费后的余额为销售额。
8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部
价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其
他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费
和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务
购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票
可以开具普通发票。
9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以
取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为
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销售额。
10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房
地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以
取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门
支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合
同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和
价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和
国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合
法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或
者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据
有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府
支 付 的 土 地 价 款 ， 以 省 级 以上（含 省 级 ）财政 部 门 监
（印）制的财政票据为合法有效凭证。
（5）国家税务总局规定的其他凭证。
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纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进
项税额不得从销项税额中抵扣。
(四)进项税额。
1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后
取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年
5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之
日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第
二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入
股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产
开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、
构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
2.按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不
得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，
发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在
用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净
值/（1+适用税率）×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣
税凭证。
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3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直
接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税
额不得从销项税额中抵扣。
（五）一般纳税人资格登记。
《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为
500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税
销售额标准进行调整。
（六）计税方法。
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税
方法计税：
1.公共交通运输服务。
公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城
市轻轨、出租车、长途客运、班车。
班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点
停靠的运送旅客的陆路运输服务。
2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本
编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄
制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字
幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，
以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的
授权及再授权)。
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动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认
定程序，按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动
漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)
的规定执行。
3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务
和文化体育服务。
4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物
提供的经营租赁服务。
5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有
形动产租赁合同。
（七）建筑服务。
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选
择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑
工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理
费或者其他费用的建筑服务。
2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择
适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发
包方自行采购的建筑工程。
3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可
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以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在
2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承
包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项
目。
4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计
税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额
计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣
除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务
发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税
申报。
5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简
易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除
支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应
纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预
缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税
人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价
外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征
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摘要：

附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策（一）兼营。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无...

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